Per il periodo d’imposta 2025 trovano applicazione 85 ISA aggiornati, correttivi congiunturali e modelli alleggeriti di alcune informazioni già disponibili all’Agenzia delle Entrate. Cambiano anche le modalità di acquisizione massiva dei dati precalcolati, per le quali l’intermediario deve disporre di un’idonea delega. Particolare attenzione richiedono le STP e le STA, i soggetti esclusi ma obbligati alla presentazione del modello e i contribuenti interessati al rinnovo del CPB per il biennio 2026-2027.
Per il periodo d’imposta 2025 trovano applicazione 85 ISA aggiornati, modelli alleggeriti di alcune informazioni già disponibili all’Amministrazione e nuove regole per l’acquisizione massiva dei dati precalcolati, rilevanti anche per il CPB 2026-2027.
ISA 2026: le novità per il periodo d’imposta 2025
L’Agenzia delle Entrate ha illustrato le principali novità sull’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale (Isa) per l’anno d’imposta 2025. Il documento di prassi offre una panoramica degli ultimi interventi normativi e fa il punto su modulistica e adempimenti.
Rispetto agli anni precedenti, i modelli sono stati alleggeriti dei dati già contenuti in altri quadri dei modelli di dichiarazione, in un’opera di progressiva semplificazione.
Tabella delle principali novità ISA 2026
| Area | Novità ISA 2026 |
|---|---|
| Indici applicabili | Approvati 85 ISA per il periodo d’imposta 2025 |
| Congiuntura | Correttivi per geopolitica, energia, alimentari e tassi |
| Frontespizio | Eliminati alcuni dati già presenti in Anagrafe tributaria |
| Precalcolate | Delega necessaria anche per la richiesta massiva |
| STP e STA | Escluse dall’applicazione ma tenute alla compilazione |
| CPB | I dati 2025 concorrono alla proposta 2026-2027 |
| Cooperative | Necessarie le Note aggiuntive se la mutualità incide sul risultato |
Gli 85 ISA approvati e i correttivi congiunturali
Con il decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 31 marzo 2026, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 88 del 16 aprile 2026 sono state approvate le modalità di costruzione ed applicazione di 85 ISA, oltre che della territorialità generale, di quella del commercio e di tre territorialità specifiche.
Tali 85 ISA rappresentano l’evoluzione ordinaria di 72 ISA già approvati con decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 18 marzo 2024, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 88 del 15 aprile 2024 e l’evoluzione anticipata di 10 ISA già approvati con decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 31 marzo 2025, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 91 del 18 aprile 2025 e dei seguenti n. 3 ISA:
- EM01A – Commercio al dettaglio alimentare;
- EM01B – Commercio al dettaglio di frutta e verdura;
- EM01C – Commercio al dettaglio di pesce, crostacei e molluschi;
derivanti dalla suddivisione dell’ISA DM01U – Commercio al dettaglio alimentare, già approvato con il citato decreto 31 marzo 2025.
La revisione di detti indici è stata effettuata sulla base del programma delle elaborazioni degli ISA applicabili a partire dal periodo d’imposta 2025, approvato con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 24728 del 31 gennaio 2025, sulla base di quanto previsto al comma 2 dell’articolo 9-bis del decreto ISA e all’articolo 5 del decreto legislativo 8 gennaio 2024, n. 1, ai sensi del quale “l’attività di revisione degli indici sintetici di affidabilità fiscale deve tenere conto delle evoluzioni della classificazione delle attività economiche ATECO”.
In base a quanto dispone l’articolo 9-bis, comma 2, del decreto ISA, con il decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 15 aprile 2026, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 96 del 27 aprile 2026 sono stati previsti i seguenti interventi:
- introduzione di correttivi in relazione al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2025, al fine di tenere conto delle ricadute correlate al nuovo scenario economico associato alle tensioni geopolitiche, ai prezzi dell’energia e degli alimentari e all’andamento dei tassi di interesse, attraverso l’individuazione di una metodologia statistico economica utilizzata per la revisione congiunturale straordinaria degli ISA;
- individuazione degli indici di concentrazione della domanda e dell’offerta per area territoriale, per tener conto di situazioni di differenti vantaggi o svantaggi competitivi, in relazione alla collocazione territoriale;
- individuazione delle misure di ciclo settoriale per tener conto degli effetti dell’andamento congiunturale;
- modifiche all’indice sintetico di affidabilità fiscale FM05U, relative all’aggiornamento della “Territorialità dei Factory Outlet Center”;
- modifiche agli ISA approvati con decreto ministeriale 31 marzo 2025 e 24 aprile 2025, riguardanti l’adeguamento di alcuni riferimenti, presenti nelle Note tecniche e metodologiche e, in particolare, la modifica delle soglie di riferimento dei seguenti indicatori di anomalia:
- “Costo dell’alimentazione del veicolo per chilometro” (ISA DG72U);
- “Costo del carburante al litro” (ISA DG90U).
Tra le altre modifiche riguardanti l’aggiornamento delle Note tecniche e metodologiche, si segnalano:
- la modifica dell’indicatore elementare di anomalia “Copertura delle spese per dipendente” a seguito della modifica del calcolo del “numero dipendenti”;
- la modifica dei sub allegati “D – formule delle variabili e degli indicatori” a seguito delle ulteriori variabili precalcolate relative a: “Condizione di Pensionato”, “Condizione di Lavoratore dipendente a tempo pieno”, “Condizione di Lavoratore dipendente a tempo parziale”, “Cooperativa (mutualità prevalente o altra cooperativa)”;
- la modifica della formula relativa a “Ricavi e dell’Importo dello sconto praticato al SSN (L. 662/96)” (ISA DM04U) a seguito dell’entrata in vigore del nuovo sistema di remunerazione per i farmaci erogati in convenzione con il SSN;
- la modifica della formula relativa alla “Quota dei ricavi derivanti da attività secondarie riconducibili all’ISA G36U sui ricavi totali” a seguito della modifica dei codici ATECO afferenti l’ISA G36U.
La modulistica ISA 2026
Per l’annualità di imposta 2025 non sono cambiate le modalità di effettuazione degli adempimenti correlati all’applicazione degli Isa. Il contribuente, dunque, potrà fare affidamento su uno strumento le cui dinamiche applicative sono note e collaudate.
In primo luogo, merita attenzione la circostanza che anche per quest’anno trova conferma l’assetto ormai consolidato della struttura delle istruzioni ai modelli in base al quale sono previste:
- Istruzioni di Parte generale
- istruzioni comuni per i quadri A – Personale, F – Dati contabili impresa e H – Dati contabili lavoro autonomo, utili per la compilazione di tutti gli Isa.
Le novità del frontespizio |
Nel Frontespizio del mod. ISA sono stati eliminati i campi per l’indicazione della condizione di pensionato, lavoro dipendente (a tempo pieno o parziale) e della tipologia di società cooperativa (a mutualità prevalente o altra).
Tali informazioni sono acquisite dall’Agenzia direttamente dall’Anagrafe Tributaria e ricomprese nelle variabili precalcolate necessarie per il calcolo dell’affidabilità fiscale. |
Quadro A: apporto di lavoro del personale |
Nel campo 2 dei righi da A06 a A10, va indicata la percentuale complessiva dell’apporto di lavoro effettivamente prestato da parte dei soggetti indicati a campo 1 (collaboratori impresa familiare e coniuge azienda coniugale e familiari diversi da quelli di cui al rigo precedente che prestano attività nell’i |
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